Tipo de gravamen reducido del IS

Para la aplicación del tipo reducido del 15% por empresas de nueva creación, uno de los requisitos exigidos consiste en que la entidad debe iniciar el desarrollo de actividades económicas, estableciéndose los supuestos en los que no se entiende iniciada una nueva actividad económica. Al respecto, la DGT entiende que si se constituye una entidad que se va a dedicar a la edición de soportes grabados de sonido, de vídeo y de informática (epígrafe 355.2 del IAE) al 50% por dos personas físicas que desarrollan la actividad profesional de técnico de sonido (epígrafe 226 del IAE), se puede aplicar el tipo reducido al no haberse realizado la misma actividad con carácter previo por los socios. Sin embargo, si se constituye una entidad por dos cónyuges y sus dos hijos, para la explotación de un restaurante, y uno de los cónyuges era dueño al 100% de dicho restaurante, por el que tributaba en estimación objetiva, y a su jubilación traspasa el negocio a la entidad, en la que tiene una participación del 30%, la DGT entiende que no es aplicable el tipo reducido porque una persona física transmite la actividad y está vinculada con la entidad (por ser la participación de al menos el 25%). DGT CV 1-2-17.

NIIF núm. 15, Ingresos de contratos con clientes

La norma aprobada en mayo de 2014, tras modificaciones, entra en vigor en los ejercicios que comiencen a partir del 1-1-2018. Esta norma es el resultado de un proyecto de convergencia entre el IASB y el organismo de Estados Unidos encargado de la emisión de normas contables (el Financial Accounting Standards Board, FASB).1. Objetivo y principio fundamental. El objetivo de la norma es definir los principios que una entidad debe aplicar para proporcionar información útil a los usuarios de los estados financieros sobre la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades ordinarias y flujos de caja derivados de un contrato con un cliente. 2. Ámbito de aplicación. Resulta de aplicación a todos los contratos con clientes, si bien se recogen algunas excepciones (contratos de arrendamiento conforme a la norma de arrendamientos, contratos de seguros, instrumentos financieros y permutas entre empresas en la misma línea de negocios para facilitar la venta a clientes o clientes potenciales). La norma específica el tratamiento contable de los costes incrementales de obtener un contrato y los costes incurridos en cumplir un contrato si estos contratos no pertenecen al alcance de otra norma. 3. Definiciones básicas. Se establecen las siguientes definiciones básicas: a) Contrato: acuerdo entre dos o más partes que crea derechos y obligaciones exigibles. b) Activo del contrato: el derecho de una entidad a una contraprestación a cambio de bienes o servicios que la entidad ha transferido a un cliente cuando ese derecho está condicionado por algo distinto al paso del tiempo (por ejemplo, el desempeño futuro de la entidad). c) Pasivo del contrato: es la obligación de una entidad de transferir bienes o servicios a un cliente por los que la entidad ha recibido una contraprestación (o ésta es exigible) del cliente. d) Cliente: es una parte que ha contratado con una entidad la obtención de bienes o servicios que son resultado de las actividades ordinarias de la entidad a cambio de una contraprestación. e) Ingresos: son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de los pasivos, que dan como resultado aumentos en el patrimonio, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios. f) Obligación de desempeño: un compromiso en un contrato con un cliente para transferirle: - un bien o servicio (o un grupo de bienes o servicios) es diferenciado; o - una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente los mismos y que tienen el mismo patrón de transferencia al cliente. g) Ingresos de actividades ordinarias: son ingresos que surgen del curso de las actividades ordinarias de una entidad. h) Precio de venta independiente (de un bien o servicio): el precio al que una entidad vendería un bien o servicio comprometido de forma separada a un cliente. i) Precio de la transacción (para un contrato con un cliente): es el importe de la contraprestación a la que una entidad espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos al cliente, excluyendo los importes recaudados en nombre de terceros. 4. Modelo de reconocimiento de ingresos. a) Paso 1: identificar el contrato (los contratos) con el cliente. El contrato puede ser escrito, verbal o estar basado en las prácticas habituales de los negocios, pero debe ser vinculante, tener sustancia comercial y ha de ser probable que la entidad obtenga la contraprestación a la que tiene derecho a cambio de los bienes y servicios acordados. En determinadas situaciones, la NIIF 15 requiere que una empresa agregue uno o más contratos de tal forma que estos sean contabilizados como uno solo. b) Paso 2: identificar las obligaciones de desempeño separables en el contrato. Un contrato incluye compromisos de transferir bienes o servicios al cliente. Si estos bienes o servicios son diferenciados, las compromisos son obligaciones de desempeño, que han de contabilizarse separadamente. c) Paso 3: determinar el precio de la transacción. El precio de la transacción es generalmente un importe fijo, pero en ocasiones, incluye estimaciones de contraprestación variables o contraprestaciones que no son en efectivo. Al determinar el precio de la transacción, se han de realizar ajustes para reflejar el efecto financiero, si éste es significativo y por cualquier contraprestación que haya que abonar al cliente. Para pagos en conceptos de royalties de una licencia o propiedad intelectual cuyo importe depende de las ventas o del uso, no se reconoce esta contraprestación antes que tenga lugar la posterior venta o uso. d) Paso 4: distribuir el precio de la transacción a las obligaciones de desempeño separables. Cuando un contrato incluye más de una obligación diferenciada, la entidad debe distribuir el precio de la transacción entre las distintas obligaciones de desempeño. La mejor evidencia de un precio de venta independiente es el precio al que la entidad vende el bien o servicio por separado. Si no se dispone de ese precio: - partir de un precio de mercado de un bien similar que se ajusta por las diferencias; - el coste esperado más un margen de beneficio. En ocasiones, el precio de la transacción incluye un descuento o un importe variable de contraprestación asociado en su totalidad a una parte concreta del contrato. La norma específica cuando una empresa debe asignar el descuento o la contraprestación variable a una parte específica del contrato en vez de a todas las obligaciones de desempeño del contrato. e) Paso 5: reconocer el ingreso cuando (o a medida) que se satisface la obligación de desempeño, lo cual generalmente van a ocurrir cuando el cliente obtenga el control de este bien o servicio. 5. Costes relativos a un contrato. a) Costes incrementales de obtener un contrato. Los costes incrementales de obtención de un contrato se activan, únicamente, cuando se espera que estos costes (por ejemplo, comisiones de venta) se vayan a recuperar. Son costes incrementales de obtener un contrato aquellos costes en que ha incurrido la entidad y que no hubieran sido incurridos si el contrato no se hubiera obtenido. 6. Información a revelar. Se establecen unos requerimientos de información a revelar muy exhaustivos con el objetivo de que una entidad revele información suficiente, tanto cualitativa como cuantitativa, que permita a los usuarios de los estados financieros comprender la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo que surgen de contratos con clientes.

VENTA ENTRE PARTICULARES - PAGINA WEB.

Ante la duda de cómo debe tributar la venta de segunda mano en una página web de enseres y efectos personales, se eleva consulta a la Administración, que en su contestación recuerda: 1. Que están sujetas al impuesto las entregas de bienes realizadas en TIVA por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional. Son actividades empresariales o profesionales, las que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. Tienen la condición de empresario o profesional la persona o entidad que realiza con independencia una actividad empresarial o profesional, cualquiera que sea su fin o resultado (LIVA art.4 y 5). Por tanto no se encuentran sujetas al impuesto las operaciones realizadas, si se produce al margen y con independencia de la realización de una actividad empresarial o profesional.  2. La no sujeción al IVA, hace que sea necesario comprobar si se produce el hecho imponible previsto en el ITP y AJD modalidad TPO. Es necesario tener presente que se encuentran sujetos a TPO la transmisión por actos «inter vivos» de cualquier clase de bienes y derechos, que integran el patrimonio de las personas físicas o jurídicas y, siempre que no sean realizadas por empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional y, en cualquier caso, cuando constituyan entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al IVA (LITP art.7; RITP art.10). En base a lo anterior y teniendo en cuenta que la venta de objetos se realiza entre particulares, estas transmisiones se encuentran sujetas a TPO, que debe ser liquidado por el adquirente en base al valor real del bien y al tipo vigente en el momento de la operación, que para los bienes muebles en la actualidad es el 4%. DGT CV 22-8-17